Мсфо: обзор рынка международных сертификаций. Результаты поиска Международные стандарты список литературы
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Агеева, О.А. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебник для вузов / О.А. Агеева, А.Л. Ребизова. - М.: Юрайт, 2013. - 447 c.
2. Бабаев, Ю.А. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО): Учебник / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров. - М.: Вузовский учебник, ИНФРА-М, 2012. - 398 c.
3. Воронина, Л.И. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие / Л.И. Воронина. - М.: Магистр, ИНФРА-М, 2011. - 200 c.
4. Грачева, М.Е. Международные стандарты аудита (МСА): Учебное пособие / М.Е. Грачева. - М.: ИЦ РИОР, 2012. - 138 c.
5. Карагод, В.С. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие для бакалавров / В.С. Карагод, Л.Б. Трофимова. - М.: Юрайт, 2013. - 322 c.
6. Константинова, Е.П. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие / Е.П. Константинова. - М.: Дашков и К, 2011. - 288 c.
7. Куликова, Л.И. Международные стандарты финансовой отчетности. Нефинансовые активы организации: Учебное пособие / Л.И. Куликова. - М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2012. - 400 c.
8. Макальская, М.Л. Международные стандарты аудита: Учебное пособие / М.Л. Макальская, Н.И. Ковалева. - М.: ДиС, 2013. - 112 c.
9. Миславская, Н.А. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник / Н.А. Миславская, С.Н. Поленова. - М.: Дашков и К, 2012. - 372 c.
10. Палий, В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник / В.Ф. Палий. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 506 c.
11. Палий, В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебное пособие / В.Ф. Палий. - М.: ИЦ РИОР, 2012. - 304 c.
12. Панкова, С.В. Международные стандарты аудита: Учебник / С.В. Панкова, Н.И. Попова. - М.: Магистр, 2009. - 287 c.
13. Пласкова, Н.С. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебное пособие / М.А. Вахрушина, Л.А. Мельникова, Н.С. Пласкова; Под ред. М.А. Вахрушина. - М.: Вузовский учебник, 2010. - 320 c.
14. Суворова, С.П. Международные стандарты аудита: Учебное пособие / С.П. Суворова, Н.В. Парушина, Е.В. Галкина. - М.: ИД ФОРУМ, НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 304 c.
15. Тютюрюков, В.Н. Международные стандарты аудита: Учебник / В.Н. Тютюрюков. - М.: Дашков и К, 2013. - 200 c.
Агеева О. А. Международные стандарты финансовой отчетности: учеб. пособие. M.: Бухгалтерский учет, 2007.
Арене Э. АЛоббекДж. К. Аудит: пер. с англ. / под ред. Я. В. Соколова. M.: Финансы и статистика, 1995.
Афанасьев А. А. Основы построения бухгалтерского баланса. M.: Госфиниздат, 1952.
Бакаев А. С. Годовая бухгалтерская отчетность коммерческой организации. M.: Бухгал-терский учет, 2000.
Банки на развивающихся рынках: в 2 т. Т. 1. Укрепление руководства и повышение чувствительности к переменам. Т. 2. Интерпретирование финансовой отчетности: пер. с англ. M.: Финансы и статистика, 1994.
Бернстайн Л. А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: пер. с англ. M. : Финансы и статистика, 1996.
Бетге Й. Балансоведение: пер. с нем. M. : Бухгалтерский учет, 2000.
Блатов Н. А. Балансоведение (курс общий). JI. : Экономическое образование, 1930.
Блатов Н. А. Баланс промышленного предприятия и его анализ. J1.: Ленпартиздат, 1940.
Бухгалтерский учет: учебник / под ред. П. С. Безруких. 5-е изд., перераб. и доп. M.: Биб- ка ж-ла Бухгалтерский учет, 2004.
Бухгалтерский учет: учебник / И. И. Бочкарева [и др.]; под ред. Я. В. Соколова. 2-е изд., перераб. и доп. M. : ТК Велби, Проспект, 2005.
Вейцман Н. Р. Курс балансоведения. 2-е изд. M. : Центросоюз, 1928.
Вейцман Н. Р. Балансы капиталистических предприятий и их анализ. M., 1962.
Гальперин Я. М. Очерки теории баланса. Тифлис, 1930.
Герстнер П. Анализ баланса: пер. с нем. Н. А. Ревякина; под ред. Н. Г. Филимонова. M.: Экономическая жизнь, 1926.
Готовим бухгалтерскую отчетность / M. А. Волович, А. А. Салтыкова, В. Я. Соколов, Л. 3. Шнейдман / под ред. проф. Л. 3. Шнейдмана. М.: Бухгалтерский учет, 2002.
Генералова Н. В. Как работать в России с МСФО. М. : Бухгалтерский учет, 2007.
Губер Т. Как читать баланс. М. : Макиз, 1925.
Ерофеева В. А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. М. : Юрайт, 2005.
Ефимова О. В. Финансовый анализ. 4-е изд., перераб. и доп. М. : Бухгалтерский учет, 2002.
ЗудилинА. П. Анализ хозяйственной деятельности предприятий развитых капиталистических стран: учеб. пособие. М.: Изд-во УДН, 1986.
Казакевич В. 77. Анализ финансовых отчетов капиталистических предприятий. М., 1969.
Как читать балансовые счета: пер. с англ. / под ред. А. М. Петрачкова. 2-е изд. М.: Фи-нансы и статистика, 1997.
Кипарисов Н. А. Основы балансоведения. М., 1928.
Ковалев В. В. Введение в финансовый менеджмент. М.: Финансы и статистика, 1999.
Ковалев В. В. Аренда: право, учет, анализ, налогообложение. М.: Финансы и статистика, 2000.
Ковалев В. В. Финансовый анализ: методы и процедуры. М. : Финансы и статистика, 2001.
Ковалев В. В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы. М.: Финансы и ста-тистика, 2004.
Ковалев В. В., Уланов В. А. Курс финансовых вычислений. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2002.
Ковалев В. В. Финансовая отчетность. Анализ финансовой отчетности (основы балансо- ведения). М. : Велби, 2006
Коласс Б. Управление финансовой деятельностью предприятия. Проблемы, концепции и методы: учеб. пособие: пер. с франц.; под ред. проф. Я. В. Соколова. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1997.
Кошкин И. А. Построение бухгалтерского баланса. JI., 1940.
Кретина М. Н. Анализ финансового состояния и инвестиционной привлекательности акционерных обществ в промышленности, строительстве и торговле. М. : АО «ДИС», 1994.
Крылова Т. Б. Выбор партнера: анализ отчетности капиталистического предприятия. М.: Финансы и статистика, 1991.
Кутер М. И. Теория бухгалтерского учета. М. : Финансы и статистика, 2004.
Кутер М. И., Таранец Н. Ф., Уланова И. ff. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. М.: Финансы и статистика, 2005.
Лозинский А. И. Курс теории балансового учета в связи с промышленным, сельскохозяйственным и торговым учетом. М. : ВО Союзоргучет, 1938.
Международные стандарты финансовой отчетности. М. : Аскери, 1999.
Мэтъюс М., Перера М. Теория бухгалтерского учета: учебник: пер. с англ. / под ред. Я. В. Соколова, И. А. Смирновой. М. : Аудит, ЮНИТИ, 1999.
Мюллер Г., ГернонХ., Миик Г. Учет: международная перспектива: пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 1992.
Негашев Е. В. Анализ финансов предприятия в условиях рынка. М. : Высшая школа, 1997.
Нидлз Б., Андерсон X., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета: пер с англ. / под ред. Я. В. Соколова. М. : Финансы и статистика, 1993.
Николаев И. Р. Балансоведение. Л., 1930.
Николаев И. Р. Проблема реальности баланса. Л. : Экономическое образование, 1926.
Николаева С. А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости. М.: Аналитика-Пресс, 1997.
Новодворский В. Д., Пономарева Л. В. Бухгалтерская отчетность организации. М. : Бух-галтерский учет, 2005.
Нормативная база бухгалтерского учета: сборник официальных материалов / предисл. и сост. А. С. Бакаева. М. : Бухгалтерский учет, 2000.
Панова Г. С. Анализ финансового состояния коммерческого банка. М.: Финансы и статистика, 1996.
Пономарева Л. В. Бухгалтерская отчетность организации: учеб. пособие. М.: Бухгалтерский учет, 2007.
Ришар Ж. Бухгалтерский учет: теория и практика. М.: Финансы и статистика, 2000.
Рощаховский А. К. Балансы акционерных предприятий. СПб., 1910.
Рудановский А. П. Анализ баланса. М. : Макиз, 1925.
Рудановский А. П. Построение баланса. М. : Макиз, 1926.
Серегина Е. И. Бухгалтерский учет и отчетность негосударственных некоммерческих организаций. М. : Бухгалтреский учет, 2007.
Соколов Я. В. История развития бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 1985.
Соколов Я. В. Очерки по истории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 1991.
Соколов Я. В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: учеб, пособие для вузов. М: Финансы и статистика, 1996.
Соколов Я. В. Основы теории бухгалтерского учета. М. : Финансы и статистика, 2000.
Список литературы
Соколов Я. В., Пятов М. Л. Законодательные основы бухгалтерского учета в России. М.: Закон и право, ЮНИТИ, 1998.
Соколов Я. В., Пятов М. Л. Бухгалтерский учет для руководителей. М.: Проспект, 2000.
Соколов Я. В., Патров В. В., Карзаева Н. Н. Новый план счетов и основы ведения бухгалтерского учета. М. : Финансы и статистика, 2003.
Соколова Н. А., Каверина О. Д. Управленческий анализ. М. : Бухгалтерский учет, 2007
Сотникова Л. В. Бухгалтерская отчетность организации. М.: Институт профессиональных бухгалтеров России: Информационное агентство «ИПБР-БИНФА», 2005.
Стоцкий В. И. Баланс промышленного предприятия и его анализ. М.; Л.: Господитиз- дат, 1941.
Струмилин С. Г. К перестройке бухгалтерского баланса. М. : Союзоргучет, 1933.
Финансовый анализ деятельности фирмы. М. : Ист-сервис, 1995.
Хан Д. Планирование и контроль: концепция контроллинга: пер. с нем. / под ред. и с предисл. А. А. Турчака, Л. Г. Головача, М. Л. Лукашевича. М.: Финансы и статистика, 1997.
Хендриксен Е. С, Ван Бреда М. Ф. Теория бухгалтерского учета: пер. с англ. / под ред. проф. Я. В. Соколова. М. : Финансы и статистика, 1997.
Хозяева С. Г. Учет и отчетность при ликвидации и реорганизации юридических лиц. М.: Бухгалтреский учет, 2007.
Хорнгрен Ч. Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект: пер с англ. / под ред. Я. В. Соколова. М. : Финансы и статистика, 1995.
Чипуренко Е. В. Отложенные налоги: учет и отражение в отчетности: учеб. пособие. М.: Бухгалтерский учет, 2007.
Чумаченко Н. Г. Учет и анализ в промышленном производстве США. М., 1971.
Шер И. Ф. Бухгалтерия и баланс: пер. с нем. М. : Экономическая жизнь, 1925.
Шеремет А. Д., Сайфулин Р. С. Методика финансового анализа. М. : Инфра-М, 1995.
Шнейдман Л. 3. Как пользоваться МСФО. М. : Бухгалтерский учет, 2003.
Щенков С. А. Бухгалтерский баланс промышленного предприятия. М. : Госфиниздат, 1963.
Щенков С. А. Система счетов и бухгалтерский баланс предприятия. М.: Финансы, 1973.
Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры: пер с англ. / под ред. и с предисл. А. М. Петрачкова. М. : Финансы и статистика, 1993.
Belkaoui A.R. Accounting Theory, 3-rd ed. Acacdemic Press Ltd, 1992.
GAAP: Interpretation and Application. John Wiley and Sons, Inc., 1988.
International Accounting Standards. The Institute of Chartered Accountants in England & Wales, 1989.
Welsh G.A., Zlatkovich С. T. Intermediate Accounting, 8-th ed. Richard D. Irwin, Inc., 1989.
White G.I., Sondhi A. C., Fried D. The Analysis and Use of Financial Statements. John Wiley & Sons, Inc., 1994.
Еще по теме Список литературы:
- Авторское право - Адвокатура - Административное право - Административный процесс - Антимонопольно-конкурентное право - Арбитражный (хозяйственный) процесс - Аудит - Банковская система - Банковское право - Бизнес - Бухгалтерский учет - Вещное право - Государственное право и управление - Гражданское право и процесс - Денежное обращение, финансы и кредит - Деньги - Дипломатическое и консульское право - Договорное право - Жилищное право - Земельное право - Избирательное право - Инвестиционное право - Информационное право - Исполнительное производство - История государства и права - История политических и правовых учений -
- 1. Федеральный закон РФ от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
- 2. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. N 283.
- 3. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (одобрена приказом Минфина РФ от 1 июля 2004 г. N 180).
- 4. Международные стандарты учета и финансовой отчетности, В.Ф. Палий, М., Инфра-М, 2008.
- 5. Международные стандарты учета и финансовой отчетности, М.А. Вахрушина, М., Вузовский учебник, 2007.
- 6. Международные стандарты финансовой отчетности в вопросах и ответах, М., Проспект, 2007.
- 7. «Международные стандарты Финансовой отчётности и бухгалтерский учёт в России» Мизиковский Е.А., Дружиловская Т.Ю., издательство «Бухгалтерский учёт», 2006.
- 8. Международные стандарты финансовой отчетности, В.П. Сиднева, М., Кнорус, 2007.
- 9. Практическое применение международных стандартов финансовой отчетности в России, Р.Г. Каспина, М., Бухгалтерский учет, 2006.
- 10. Международные стандарты финансовой отчетности, М., Аскери-АССА, 2009.
- 11. Международные стандарты финансовой отчетности, под ред. Л.В. Горбатовой, М., Вольтерс Клувер, 2006.
- 12. Практический курс по Международным стандартам финансовой отчетности, под ред. Д.К. Ленского, М., НАУФОР, 2005.
- 13. Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности, О.В. Рожнова, М., Экзамен, 2005.
- 14. Международная практика учета и отчетности, О.В. Соловьева, М., Инфра-М, 2005.
- 15. Учет по международным стандартам, под ред. Л.Б. Горбатовой, М., Бухгалтерский учет, 2005.
- 16. Международные стандарты финансовой отчетности, Х. Грюнинг, М., Весь мир, 2004.
- 17. Журнал «Современный бухучёт», В.А. Ситникова, кэн,доцент ВЗФЭИ, С.А. Сладкова, гл. бухгалтер ООО «Профит-баланс», теория и практика учёта, №11, 2007.
Приложение 1. Модели бухгалтерского учета
|
Модель бухгалтерского учета |
Страна-разработчик |
Идея модели |
Применяющие данную модель страны |
|
Англо - американо- голландская |
Великобритания, США, Голландия |
Ориентация бухгалтерского учета на удовлетворение информационных запросов рынка капиталов, ориентированного на частных инвесторов. Отсутствует законодательное регулирование учета; используются стандарты, разрабатываемые профессиональными организациями бухгалтеров; гибкая учетная система; высокий общеобразовательный уровень как бухгалтеров, так и пользователей финансовой отчетности. |
Австралия, Багамы, Барбадос, Бермуды, Великобритания, Венесуэла, Гана, Израиль, Индия, Канада, США, Филиппины, Ямайка и др. |
|
Континентальная |
Страны континентальной Европы и Япония |
Законодательное регулирование учета, его ориентация на государственные потребности (налогообложение и макроэкономическое регулирование), консерватизм учетной практики. Привлечение инвестиций осуществляется с участием банков, поэтому финансовая отчетность предназначена для них, а не для участников рынка ценных бумаг. Определенное влияние на бухгалтерский учет в нашей страны оказали Германия и Франция (ориентация на сравнительно небольшой диапазон пользователей, представляющих интересы государства и кредиторов). |
Австрия, Алжир, Бельгия, Гвинея, Греция, Норвегия, Португалия, Франция, ФРГ, Швейцария, Швеция, Япония, Россия |
|
Южно- американская |
Аргентина, Бразилия и др. |
Ориентация на потребности государственных плановых органов, в том числе на контроль за исполнением налоговой политики и на корректировку бухгалтерской отчетности в соответствии с темпами инфляции Поправка на инфляцию необходима для обеспечения достоверности текущей финансовой информации (особенно в отношении долгосрочных активов). |
Аргентина, Боливия, Бразилия, Гайана, Перу, Чили, Эквадор |
|
Исламская |
Мусульманские страны |
Использование рыночных цен для оценки статей баланса; в основе модели заложены религиозные принципы, которые гласят, что деятельность компании должна быть организована не ради наживы, дивиденды должны быть получены не ради дивидендов. |
Мусульманские страны |
|
Интернациональная |
Страны, в которых находятся крупные фондовые биржи: Лондонская, Нью-Йоркская, Токийская и т.д. |
Предполагает составление годовых бухгалтерских отчетов по МСФО. |
В будущем все страны мира |
Приложение 2. Процедура создания международных стандартов
|
1-й цикл - формирование Подготовительного комитета (Steering Committee). |
Комитет формируется Правлением из специалистов не менее чем из 3 стран и возглавляется представителем Правления. Его задача заключается в изучении имеющихся проблем и в подготовке краткого резюме тех вопросов, которые нуждаются в первоочередном решении. Резюме передается для рассмотрения в правление КМСУ. Правление готовит и передает комментарии по нему, после чего рабочая группа создает следующий документ - проект изложения принципов учетного стандарта. |
|
2-й цикл - разработка проекта стандарта. |
Этот документ определяет те идеи, которые будут положены в основу учетного стандарта, а также описание возможных путей решения проблем и обоснование причин, по которым проект стандарта может быть одобрен или отправлен на доработку. Проект изложения принципов учетного стандарта передается для обсуждения и комментариев правлению КМСУ, его консультативной группе и другим заинтересованным организациям. Подготовительный комитет намечает план работы над проектом, затем тщательно изучает практику учета по данному вопросу в различных странах, в том числе различные учетные приемы, подходящие различным условиям. По итогам исследования комитет представляет на рассмотрение Правления СМСФО Общий план разработки проекта Международного стандарта финансовой отчетности (Point Outline). |
|
3-й цикл - подготовка рабочего проекта положений стандарта. |
В ходе данного этапа, который обычно длится около 4 месяцев, Подготовительный комитет готовит Проект изложения принципов (Draft statement of Principles) или другой дискуссионный документ. В нем формулируются основные принципы подготовки следующего документа - Проекта международного стандарта финансовой отчетности (Exposure Draft), а также предлагаются альтернативные решения и аргументы в пользу их принятия или отклонения. Все заинтересованные стороны вправе вносить свои замечания и предложения в рабочий проект. |
|
4-й цикл - утверждение Правлением рабочего проекта положений стандарта. |
После рассмотрения всех замечаний по Рабочему проекту положений Подготовительный комитет согласовывает его окончательный вариант и представляет на утверждение Правления. |
Приложение 3. Процедура поэтапного принятия МСФО
Приложение 4. Международные стандарты финансовой отчетности
|
№ стандарта |
Название стандарта |
|
Предоставление финансовой отчетности |
|
|
Объединение компаний |
|
|
Договоры страхования |
|
|
Выбытие долгосрочных активов, предназначенных для продажи и предоставление |
|
|
Разработка и оценка минеральных ресурсов |
|
|
Отчеты о движении денежных средств |
|
|
Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки |
|
|
События после отчетной даты |
|
|
Договоры подряда |
|
|
Налоги на прибыль |
|
|
Сегментная отчетность |
|
|
Основные средства |
|
|
Вознаграждения работникам |
|
|
Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи |
|
|
Затраты по займам |
|
|
Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения |
|
|
Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность |
|
|
Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов |
|
|
Финансовые инструменты: раскрытие и предоставление информации |
|
|
Прибыль на акцию |
|
|
Обесценение активов |
|
|
Нематериальные активы |
|
|
Инвестиции в недвижимость |
|
|
Сельское хозяйство |
Приложение 5. Международные стандарты финансовой отчетности (IAS), их краткая характеристика
|
Название МСФО |
||
|
МСФО (IAS) 1 |
Представление финансовой отчетности |
Стандарт обеспечивает базу для представления финансовой отчетности общего назначения для достижения сопоставимости с финансовой отчетностью за предшествующий период, а также с финансовой отчетностью других компаний. В стандарте приводятся основные показатели баланса, отчета о прибылях и убытках, рекомендации по структуре и минимальным требованиям к их содержанию. Доля меньшинства показывается в составе капитала. Долгосрочные обязательства, которые подлежат погашению по требованию кредитора на отчетную дату в результате нарушения договора, показываются как краткосрочные, даже если кредитор согласился после отчетной даты не требовать погашения. Заменил МСФО 5 и МСФО 13. |
|
МСФО (IAS) 2 |
Целью стандарта является определение интерпретации запасов в системе учета по фактической стоимости приобретения. Важным вопросом в учете запасов является определение величины затрат, подлежащих признанию в качестве актива и переносу в следующие периоды до признания соответствующих прибылей. Стандарт дает практические указания по определению затрат и их последующему признанию в качестве расходов, включая любые уменьшения стоимости до величины возможной чистой цены продаж. Он также дает представление о формулах расчета затрат, используемых для определения себестоимости запасов. |
|
|
МСФО (IAS) 3 |
Сводная финансовая отчетность |
Заменен на МСФО 27 и МСФО 28. |
|
МСФО (IAS) 4 |
Амортизация |
Заменен на МСФО 16 и МСФО 38. |
|
МСФО (IAS) 5 |
Информация, подлежащая раскрытию в финансовой отчетности |
Заменен на МСФО 1. |
|
МСФО (IAS) 6 |
Отражение в учете изменения цен |
Заменен на МСФО 15. |
|
МСФО (IAS) 7 |
Отчет о движении денежных средств |
Стандарт обеспечивает раскрытие информации об исторических изменениях в денежных средствах и эквивалентах денежных средств компании посредством отчетов о движении денежных средств, в которых производится классификация потоков денежных средств за период, получаемых от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. |
|
МСФО (IAS) 8 |
Учетная политика, изменения в бухгалтерских расчетах и ошибки |
Стандарт дает определение учетной политики, формулируя ее как конкретные принципы, правила формирования и представления финансовой отчетности. В стандарте говорится о последовательности применения учетной политики. Стандарт рассматривает ситуации, когда происходят изменения в учетной политике. Дается определение изменения в бухгалтерских оценках как корректировки балансовой стоимости активов или обязательств вследствие пересмотра их статуса и ожидаемых экономических выгод. В стандарте приводится определение ошибки, допущенной в предшествующие периоды. Исключен термин «фундаментальная ошибка»; все материальные ошибки корректируются ретроспективно. Частично заменен на МСФО 35. |
|
МСФО (IAS) 9 |
Затраты на исследования и разработки |
Заменен на МСФО 38. |
|
МСФО (IAS) 10 |
События после отчетной даты |
Стандарт рассматривает вопросы идентификации непредвиденных расходов и событий, имевших место после даты балансового отчета. Наличие условных убытков подлежит раскрытию в финансовой отчетности, за исключением тех случаев, когда они отнесены далеко по времени. Условная прибыль показывается в тех случаях, когда существует вероятность того, что эта прибыль реально получена. Раскрывается информация о событиях, имевших место после отчетной даты, их характере и расчетной оценке финансовых последствий. |
|
МСФО (IAS) 11 |
Договоры подряда |
Стандарт устанавливает порядок отражения доходов и затрат, связанных с договорами подряда. В соответствии с характером деятельности, связанным с договорами подряда, дата начала контракта и дата завершения работ по договору подряда обычно оказываются в разных отчетных периодах. Следовательно, основной задачей в учете договоров подряда является распределение доходов и затрат по договору подряда на отчетные периоды, в которых производились работы. |
|
МСФО (IAS) 12 |
Налоги на прибыль |
Стандарт определяет порядок учета налогов на прибыль. Настоящий стандарт требует, чтобы компания учитывала налоговые последствия сделок и других событий точно так же, как она учитывала сами эти сделки и события. Он определяет порядок признания отложенных налоговых требований, возникающих в связи с непринятыми налоговыми убытками или неиспользованными налоговыми кредитами, представления информации о налогах на прибыль в финансовой отчетности и раскрытия информации, относящейся к налогу на прибыль. |
|
МСФО (IAS) 13 |
Представление краткосрочных активов и краткосрочных обязательств |
Заменен на МСФО 1. |
|
МСФО (IAS) 14 |
Сегментная отчетность |
Стандарт устанавливает принципы представления финансовой информации по сегментам относительно различных типов товаров и услуг, производимых компанией, и различных географических районов, в которых она работает, для того чтобы помочь пользователям финансовой отчетности лучше понять показатели работы компании в прошлых периодах; лучше оценить риск и прибыли компании и принимать более обоснованные решения относительно компании в целом. |
|
МСФО (IAS) 15 |
Информация, отражающая влияние изменения цен |
|
|
МСФО (IAS) 16 |
Основные средства |
Стандарт определяет порядок учета основных средств. Главным вопросом в учете основных средств является момент признания активов, определение их балансовой стоимости и амортизационных отчислений. Данный стандарт требует, чтобы объект основных средств признавался в качестве актива, когда он отвечает определению и критериям признания для актива, определенным в концептуальных основах подготовки и представления финансовой отчетности. Последующие расходы (улучшения) капитализируются, если удовлетворяют определению основных средств (в соответствии со старым стандартом основные средства капитализируются, только если повышают первоначально оцененные эксплуатационные характеристики). Амортизация определяется отдельно для каждого значительного компонента основных средств. Ликвидационная оценка должна пересматриваться на каждую отчетную дату; амортизация прекращается, если ликвидационная стоимость превышает балансовую. |
|
МСФО (IAS) 17 |
Стандарт определяет учетную политику и раскрывает требования по отношению как к арендатору, так и к арендодателю в отношении операционной и финансовой аренды. В договорах аренды земли и зданий выделяются отдельно аренда земли (операционная аренда) и аренда здания (операционная или финансовая аренда). |
|
|
МСФО (IAS) 18 |
Стандарт устанавливает порядок учета выручки, возникающей от определенных видов сделок и событий, определяет критерии признания выручки. |
|
|
МСФО (IAS) 19 |
Вознаграждение работникам |
Стандарт определяет требования по учету и отчетности по пенсионным отчислениям в соответствии с пенсионными программами, по которым участникам гарантируется фиксированная сумма выплат после оговоренной выслуги лет; устанавливаются правила учета и раскрытия информации о вознаграждении работникам. |
|
МСФО (IAS) 20 |
Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи |
Стандарт отражает виды субсидий и иной правительственной помощи; раскрытие информации об учетных методах, о характере и размерах правительственных субсидий, а также о любых невыполненных условиях получения субсидий. |
|
МСФО (IAS) 21 |
Влияние изменений валютных курсов |
Компания может вести деятельность, связанную с иностранной валютой, двумя способами. Она может проводить операции в иностранной валюте или иметь зарубежные производства. Главный вопрос в учете операций в иностранной валюте и зарубежных производств состоит в определении, какой курс использовать и как признавать в финансовой отчетности финансовое воздействие изменений обменных курсов. Приводятся новые (более четкие) правила определения функциональной валюты; финансовая отчетность может быть представлена в любой валюте. |
|
МСФО (IAS) 22 |
Объединения бизнеса |
Заменен на IFRS 3. |
|
МСФО (IAS) 23 |
Затраты по займам |
Стандарт определяет метод бухгалтерского отражения затрат по займам. Он требует немедленного признания затрат по займам в качестве расходов. Вместе с тем стандарт допускает в качестве альтернативного варианта капитализацию затрат по займам, непосредственно связанных с приобретением, строительством или производством актива. |
|
МСФО (IAS) 24 |
Раскрытие информации о связанных сторонах |
Стандарт раскрывает информацию о сделках между взаимосвязанными сторонами, если они отвечают определенным критериям. В стандарте приводится определение понятия «взаимосвязанные стороны». Имя (название) конечной контролирующей стороны, включая физических лиц, должно быть раскрыто. Требования по раскрытию информации теперь распространяются на операции между контролируемыми государством компаниями. |
|
МСФО (IAS) 25 |
Учет инвестиций |
Заменен на МСФО 39 и МСФО 40. |
|
МСФО (IAS) 26 |
Учет и отчетность по пенсионным планам |
Стандарт определяет виды пенсионных планов, дисконтирование пенсий. Этот стандарт следует отличать от МСФО 19, который обсуждает вопросы раскрытия информации о пенсионных программах в финансовой отчетности работодателей, реализующих такие программы. |
|
МСФО (IAS) 27 |
Консолидированная и индивидуальная отчетность |
Стандарт раскрывает вопросы подготовки и представления сводной (консолидированной) финансовой отчетности группы предприятий, находящихся под контролем материнской компании. Метод долевого участия больше не используется для учета дочерних и ассоциированных компаний в отдельной отчетности материнской компании. Скорректирован с МСФО 39. |
|
МСФО (IAS) 28 |
Учет инвестиций в ассоциированные компании |
Инвестиции в ассоциированные компании должны учитываться на основе метода долевого участия. Стандарт также оговаривает допустимые исключения. Определены требования в части раскрытия информации. Частично заменен на МСФО 36 и МСФО 39. |
|
МСФО (IAS) 29 |
Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции |
Данные финансовой отчетности должны пересматриваться с учетом инфляции на дату балансового отчета. Полученные в результате этого прирост или сокращение денежной позиции должны отражаться на чистой прибыли и раскрываться раздельно. Требуется раскрытие информации о пересмотре цифр финансовой отчетности, а также о том, какая единица измерения или какой индекс цен при этом применялись. |
|
МСФО (IAS) 30 |
Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых учреждений |
|
|
МСФО (IAS) 31 |
Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности |
Раскрытие информации об участии в совместных предприятиях отражается раздельно по совместно контролируемым операциям и активам. В стандарте определены требования в части отчетности для предприятий, берущих на себя риск, и предприятий-инвесторов. Скорректирован в соответствии с МСФО 36 и МСФО 39. |
|
МСФО (IAS) 32 |
Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации |
Стандарт облегчает пользователям финансовой отчетности понимание того, насколько важны балансовые и за балансовые финансовые инструменты с точки зрения финансового положения, эффективности деятельности и движения денежных средств компании. Стандарт устанавливает определенные требования по предоставлению информации о балансовых инструментах и определяет перечень информации, подлежащей раскрытию, как о балансовых, так и о за балансовых финансовых инструментах. |
|
МСФО (IAS) 33 |
Прибыль на акцию |
Стандарт устанавливает принципы расчета прибыли на акцию и представления соответствующей информации, используемой для сопоставления результатов деятельности различных компаний в одном и том же периоде, а также результатов деятельности одной и той же компании в различных отчетных периодах. |
|
МСФО (IAS) 34 |
Промежуточная финансовая отчетность |
Стандарт определяет минимальное содержание промежуточной финансовой отчетности и устанавливает принципы для признания и оценки в полной и сжатой финансовой отчетности за промежуточный период. |
|
МСФО (IAS) 35 |
Прекращаемая деятельность |
|
|
МСФО (IAS) 36 |
Обесценение активов |
Стандарт устанавливает процедуры, которые компании применяют для того, чтобы учитывать свои активы по величине, не превышающей их возмещаемой суммы. Частично заменяет положения МСФО 16 и МСФО 22. |
|
МСФО (IAS) 37 |
Резервы, условные обязательства и условные активы |
Стандарт определяет критерии признания и оценки условных обязательств и условных активов, а также раскрытия информации в примечаниях к финансовой отчетности. |
|
МСФО (IAS) 38 |
Нематериальные активы |
Стандарт устанавливает порядок учета нематериальных активов, которые специально не рассматриваются в других международных стандартах финансовой отчетности. Стандарт определяет критерии отнесения активов к нематериальным. Нематериальные активы могут иметь неопределенный срок полезного использования (не амортизируются; подлежат ежегодному тесту на обесценение). Заменил МСФО 9. |
|
МСФО (IAS) 39 |
Финансовые инструменты: признание и оценка |
Стандарт раскрывает порядок признания финансовых активов и финансовых обязательств, в том числе производных инструментов. Использование хеджирования (ограждения от потерь) в отношении убытков, определенных по справедливой стоимости. |
|
МСФО (IAS) 40 |
Инвестиции в недвижимость |
Аннулировал МСФО 25. Устанавливает порядок учета инвестиционной собственности (земельных участков, зданий и т.д.), применяется оценка по справедливой стоимости. |
|
МСФО (IAS) 41 |
Сельское хозяйство |
Устанавливает порядок учета и раскрытия информации в организациях, занимающихся сельскохозяйственной деятельностью. |
Приложение 6. Международные стандарты финансовой отчетности и соответствующие им российские положения по ведению бухгалтерского учета (ПБУ)
|
МСФО 1 Предоставление финансовой отчетности |
ПБУ 4/99 Бухгалтерская отчетность организации |
|
МСФО 2 Запасы |
ПБУ 5/01 Учет материально-производственных запасов |
|
МСФО 16 Основные средства МСФО 17 Аренда |
ПБУ 6/01 Учет основных средств |
|
МСФО 32 Финансовые инструменты: раскрытие и предоставление информации МСФО 39 Финансовые инструменты: признание и оценка |
ПБУ 19/02 Учет финансовых вложений |
|
МСФО 27 Сводная и индивидуальная финансовая отчетность МСФО 28 Учет инвестиций в ассоциированные компании МСФО 40 Инвестиции в недвижимость |
ПБУ 20/03 Информация об участии в совместной деятельности |
|
МСФО 18 Выручка |
ПБУ 9/99 Доходы организации ПБУ 10/99 Расходы организации |
|
МСФО 11 Договоры подряда |
ПБУ 2/94 Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство |
|
МСФО 23 Затраты по займам |
ПБУ 15/01 Учет займов и кредитов и затрат на их обслуживание |
|
МСФО 37 Резервы, условные обязательства и условные активы |
ПБУ 8/01 Условные факты хозяйственной деятельности |
|
МСФО 8 Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки |
ПБУ 1/98 Учетная политика организации |
|
МСФО 12 Налоги на прибыль МСФО 33 Прибыль на акцию |
ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль |
|
МСФО 21 Влияние изменений валютных курсов |
ПБУ 3/2000 Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте |
|
МСФО 24 Раскрытие информации о связанных сторонах |
ПБУ 11/2000 Информация об аффилированных лицах |
|
МСФО 10 События после отчетной даты |
ПБУ 7/ 98 События после отчетной даты |
|
МСФО 14 Сегментная отчетность |
ПБУ 12/2000 Информация по сегментам |
|
МСФО 38 Нематериальные активы |
ПБУ 14/02 Учет нематериальных активов |
Приложение 7. Основные положения регулирования финансовой (бухгалтерской) отчетности
|
Наименование |
Комментарий |
||
|
Определение бухгалтерской (финансовой) отчетности |
Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам (ст. 2 Закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Аналогичное определение содержится в п.4 ПБУ 4/99. |
Финансовая отчетность представляет собой структурированное представление финансового положения и операций, осуществленных компанией (п.7 МСФО 1). |
Зависимость финансовой отчетности по МСФО от бухгалтерского учета более гибкая, чем в РПБУ. |
|
Цель бухгалтерской (финансовой) отчетности |
Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении (п.6 ПБУ 4/99). |
Целью финансовой отчетности общего назначения является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств компании, полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений. Финансовая отчетность также показывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству компании |
В РПБУ нет четкого указания, что цель финансовой отчетности состоит в представлении информации об организации, полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений. |
|
Отчетная дата |
Отчетная дата по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность, является фиксированной и определяется в соответствии с п.2 ст.14 Закона «О бухгалтерском учете». |
Отчетная дата для финансовой отчетности по МСФО не является фиксированной. |
В отличие от РПБУ, в МСФО отсутствует жесткое закрепление отчетной даты. |
|
Продолжительность отчетного периода |
В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно (п.36). Отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода (п.37). В соответствии с п. 13 ПБУ 4/99 (Приказ Минфина России № 43н) при составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года. |
Финансовая отчетность должна представляться как минимум ежегодно. Когда в исключительных обстоятельствах отчетная дата компании изменяется и годовая финансовая отчетность представляется за период продолжительнее или короче, чем один год, компания должна раскрыть в дополнение к периоду, охваченному финансовой отчетностью: причину выбора периода отличающегося от одного года; и факт того, что сравнительные суммы для отчетов о прибылях и убытках, об изменениях в капитале, о движении денежных средств и соответствующих примечаний не сопоставимы. (п. 49 МСФО 1). |
В РПБУ изменение продолжительности отчетного периода возможно только в случае, когда момент создания (регистрации) юридического лица (п.13 ПБУ 4/99) приходится на период после 1 октября или при прекращении его деятельности (п.9 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организации утв. приказом Минфина России от 20.05.2003 № 44н). |
Приложение 8. Сравнительный анализ соответствия допущений РПБУ положениям МСФО
|
Наименование |
Введение. 2
1. Трансформация финансовой отчетности в соответствии с МСФО.. 3
1.1 Параллельный учет и трансформация. 4
1.2 Этапы трансформации. 6
2. Промежуточная финансовая отчетность. 9
Заключение. 14
Трансформация - это тот способ, с которого целесообразно начинать движение к МСФО. Она позволяет выявить основные отличия в учете и отчетности по РСБУ и МСФО, а также необходимость в получении дополнительной аналитической информации для целей составления отчетности, соответствующей МСФО. В дальнейшем, основываясь на методе трансформации, перейти к параллельному учету в компании будет проще и дешевле.
Трансформация - это преобразование данных книг национального учета в данные, позволяющие сформировать отчетность, соответствующую МСФО. Трансформация является в достаточной степени творческим процессом, и зачастую ее этапы и содержание в большой степени зависят от квалификации исполнителей и от профессиональных суждений менеджмента. Однако требования всех применимых международных стандартов должны быть соблюдены, и конечный результат должен укладываться в рамки "аудируемости" финансовой отчетности, составленной по МСФО:
1.1 Параллельный учет и трансформация
В стандартах МСФО заложены принципы и правила, выполнение которых дает более прозрачную и достоверную отчетность, чем российская. Инвесторы при анализе данной отчетности могут лучше спрогнозировать свои риски, поэтому информационный риск уменьшается, на что инвесторы готовы отвечать снижением ставок по инвестициям и кредитованию.
Метод трансформации менее дорог и может быть осуществлен за 1 - 1,5 месяца после получения российской годовой отчетности. По завершении процесса трансформации предприятие получает подробную структурированную информацию о специфике деятельности как по российским стандартам, так и по МСФО, имеет большую осведомленность о своем финансовом учете на основании этих данных и может переходить ко второму этапу - ведению параллельного учета.
Параллельный учет, как и трансформация, служит базой для построения или улучшения управленческого учета на предприятии, так как МСФО содержат в себе принципы, которые являются применимыми в управленческом учете. С недавнего времени это стали использовать российские предприятия.
Параллельный учет является следующим шагом после трансформации и частично основан на результатах перекладки отчетности в соответствии с МСФО. Все основные расхождения между РСБУ и МСФО должны попадать в раздельный учет и отражаться в базе по РСБУ и в базе по МСФО, т.е. "параллельность" учета определяется необходимостью один раз ввести операцию в компьютерную систему, которая впоследствии автоматически разнесет эту операцию как в базу данных РСБУ, так и в базу данных МСФО.
Ведение параллельного учета сопряжено с необходимостью внедрения мощных информационных компьютерных систем, обычно класса ERP (Enterprise Resource Planning). Стоимость таких систем колеблется от 25 тыс. до 1 млн долл. Кроме того, необходимо планировать расходы на настройку таких систем под конкретное предприятие, которая может составлять около половины стоимости самой системы. Среди наиболее распространенных систем в России можно выделить SAP R/3, Microsoft Navision, Microsoft Axapta, Oracle, Scala, 1С 8.0 и др.
Внедрение параллельного учета, таким образом, связано с внедрением информационной системы, что может занимать около 2 лет.
Как уже отмечалось, трансформация состоит из выяснения разниц в учете и отчетности по РСБУ и МСФО и удаления соответствующих разниц обычным методом традиционного бухгалтерского учета - методом двойной записи для целей получения данных, пригодных для составления отчетности, соответствующей МСФО.
Для качественного выявления разниц от исполнителя требуется:
знание национальных стандартов бухгалтерского учета (ПБУ);
знание практики применения национальных стандартов в рамках конкретной компании;
знание требований МСФО в отношении отражения характерных для данной компании операций .
Кроме того, исполнитель трансформации обязан обладать аналитическими способностями и математическим взглядом на устранение отличий в двух видах учета. Превосходным "трансформатором" финансовой отчетности будет являться аудитор, знающий РСБУ и МСФО, имеющий образование в области высшей математики. Для практического осуществления трансформации, которая выполняется в электронных таблицах Excel или других программных продуктах, необходимы навыки работы с соответствующим программным обеспечением на уровне "продвинутого пользователя", а иногда и программиста.
1.2 Этапы трансформации
Условно можно выделить несколько этапов, которые будет вынуждена пройти компания при трансформации финансовой отчетности в соответствии с МСФО. Среди этих этапов:
1. Сбор информации.
2. Накопление различий между практикой применения РСБУ в компании и требованиями соответствующих МСФО с применением профессиональных суждений и оценок, особенно касающихся применения принципа приоритета экономической сущности сделки над ее юридическим содержанием.
На первых двух этапах предприятие собирает ту информацию, которая будет необходима на этапе трансформации. Должен быть произведен анализ российской учетной политики и ее различий с учетной политикой, приемлемой по МСФО. Затем российская учетная политика должна быть максимально приближена к учетной политике по МСФО, что сэкономит время на саму трансформацию, так как разниц в РСБУ и МСФО станет значительно меньше.
Организация внутреннего учета. Может потребоваться сбор дополнительных данных, которые потребуются для трансформации отчетности, например "старение" дебиторской и кредиторской задолженности; выяснение рыночной или оценочной стоимости по основным средствам и нематериальным активам; выяснение нечисловых признаков обесценения активов, справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу материалов и т.п. Для последующих периодов на данном этапе целесообразно разработать меры по изменению и улучшению внутреннего учета, благодаря которым в будущем данная информация будет в системе еще до начала трансформации.
Также может потребоваться увеличение или изменение учетных признаков имеющихся компьютерных систем, в которых находятся данные учета по РСБУ. Например, продажам может быть присвоен дополнительный аналитический признак сегмента, который в дальнейшем может использоваться для разделения активов и результатов деятельности по сегментам в соответствии с МСФО 14 "Сегментная отчетность", а с 2009 г. - МСФО (IFRS) 8 "Сегментная отчетность".
В рамках первого и второго этапов необходимо выяснить все применимые к данному предприятию требования по раскрытию информации, данные в конце каждого из стандартов МСФО.
3. Расчеты соответствующих статей для включения в отчетность по МСФО и механическое проведение трансформационных поправок методом двойной записи.
Перед трансформацией российской отчетности необходимо провести аудит российской отчетности для устранения ошибок в первоисточнике, чтобы затем не копировать эти ошибки в отчетности по МСФО.
Провести трансформацию в специальном программном продукте или в электронных таблицах из главной книги или самой отчетности по РСБУ в отчетность по МСФО. Трансформация должна быть зафиксирована для дальнейшего анализа и проверки аудитором. Все примечания и корректировки должны быть раскрыты и понятны.
Обычно создается таблица соответствия, в которую заносятся корректировки, отражающие отличия учета по МСФО и РСБУ. Данные корректировки должны заноситься методом двойной записи.
В конечном итоге после внесения корректировок получится предварительный вариант отчетности по МСФО, который необходимо оформить и дополнить раскрытием информации и учетной политики в примечаниях.
4. Формирование финансовой отчетности, в том числе баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств и отчета о движении собственного капитала/отчета о полном доходе, примечаний (расшифровок) в финансовой отчетности.
5. Дальнейшие шаги - настройка параллельного учета. Используя опыт трансформации, разумно использовать его на следующем этапе - параллельном учете. Некоторые операции необходимо отражать отдельно в базе данных по РСБУ и в базе данных по МСФО, а для некоторых достаточно одной базы - РСБУ (например, для операций, учет которых одинаков в РСБУ и МСФО), т.е. трансформацию можно использовать для постановки учетных систем в соответствии с требованиями международных стандартов.
2. Промежуточная финансовая отчетность
Промежуточная финансовая отчетность в соответствии с МСБУ-34 содержит набор финансовых отчетов за период более короткий, чем полный отчетный год данной организации. Промежуточная отчетность может состоять из сокращенных форм финансовых отчетов, хотя не запрещается составлять ее в полном объеме, предусмотренном международными стандартами финансовой отчетности.
Каждый рассматривающий промежуточную финансовую отчетность имел в своем распоряжении годовую финансовую отчетность за предшествующий год. Поэтому примечания к годовой финансовой отчетности не повторяются и не обновляются в промежуточной отчетности. Последняя должна содержать примечания по тем событиям и изменениям, которые произошли после отчетной даты последнего годового отчета и раскрывают результаты деятельности компании в новом отчетном году.
Стандарт не настаивает на обязательном составлении промежуточной финансовой отчетности, полагая, что требование о ее представлении должно содержаться в национальном законодательстве. МСБУ-34 поощряет к представлению промежуточной отчетности, хотя бы за первую половину отчетного года, те компании, ценные бумаги которых свободно обращаются на фондовом рынке. Стандарт рекомендует представлять такую отчетность не позднее чем через 60 дней по завершении промежуточного отчетного периода. Специально подчеркивается, что промежуточная отчетность таких компаний должна составляться в соответствии с требованиями МСБУ-34.
Промежуточная финансовая отчетность, не соответствующая стандарту, или отсутствие промежуточной отчетности вообще не означает, что годовая финансовая отчетность компании не соответствует международным стандартам финансовой отчетности, если при составлении последней эти стандарты были применены в полном объеме.
Состав промежуточной финансовой отчетности может быть меньшего объема, чем годовая отчетность. Интересы своевременности представления промежуточной отчетности при оптимальных затратах на ее составление заставляют администрацию компаний приводить в промежуточной отчетности меньший объем информации, чем того требуют международные стандарты и обычная практика представления годовой финансовой отчетности, традиционно применяемая в данной компании.
Стандарт предусматривает возможность сокращения промежуточной финансовой отчетности.
Сжатый формат отчетности предполагает, что в отчет включается каждый из заголовков и промежуточных статей, которые были включены в последнюю годовую финансовую отчетность. Дополнительные статьи включаются в случаях, когда их отсутствие может привести к заблуждениям в оценке финансового положения и финансовых результатов компании.
Если последняя годовая финансовая отчетность представлялась как сводная (консолидированная) отчетность, то и промежуточная финансовая отчетность представляется в сводном варианте. Как правило, промежуточная финансовая отчетность сопровождается выборочными пояснительными замечаниями. Обычно, при этом выборочные пояснительные примечания не должны содержать повторения примечаний, которые приводились в годовой финансовой отчетности. Информация в примечаниях должна представляться в качестве характеристики всего отчетного года, но необходимо также раскрывать события и операции, имеющие значение для понимания отчетности за данный промежуточный период. Необходимые раскрытия в выборочных пояснительных примечаниях приведены (Таблица 3).
Таблица 3
Необходимые раскрытия в выборочных пояснительных примечаниях
| Основные | Дополнительные |
| 1 | 2 |
| Заявление об используемой учетной политике и методике вычислений и внесенных изменениях | Регулирование стоимости запасов до чистой стоимости реализации (плюс и минус) |
| Пояснения, касающиеся сезонности или цикличности промежуточных операций | Признание и аннулирование убытков от снижения стоимости основных средств и нематериальных активов |
| Необычные статьи (по характеру, размерам или сферам деятельности), влияющие на активы, обязательства, капитал, прибыль и потоки денежных средств | Приобретения и списания основных средств |
| Эмиссия, выкуп и погашение долговых и долевых ценных бумаг | Обязательства по покупке основных средств |
| Характер и сумма изменений в оценках предыдущих отчетных периодов (в том числе промежуточных), если они существенно влияют на показатели текущей промежуточной отчетности | Урегулирование судебных процессов |
| Выплаченный дивиденд по обыкновенным и другим акциям | Корректировки существенных ошибок в предыдущих отчетах |
| Доход и сегментный результат по первичному формату отчетных сегментов | Результаты чрезвычайных обстоятельств |
| Существенные события, последовавшие после окончания промежуточного отчетного периода | Возврат резервов для затрат на реструктуризацию |
| Влияние изменений в составе компании в течение данного промежуточного периода: слияние, покупка или продажа, прекращение операций и т.п. | Невозвращение долга, нарушении долгового соглашения, не отрегулированные впоследствии |
| Изменения в условных обязательствах и условных активах в течение промежуточного периода (после последней отчетной даты) | Операции с партнерами |
К промежуточной финансовой отчетности, представляемой в полном комплекте, предусмотренном МСБУ-1 и МСБУ-7 , нужно представлять все раскрытия и пояснения в полном объеме, предусмотренном всеми международными стандартами финансовой отчетности.
Факт составления промежуточной финансовой отчетности в соответствии с МСБУ-34 должен быть специально объявлен в примечаниях. Но если отдельные аспекты промежуточной отчетности не отвечают требованиям международных стандартов финансовой отчетности, применимых в данной компании, промежуточную финансовую отчетность нельзя объявлять соответствующей международным стандартам финансовой отчетности.
При оценке существенности представляемой информации в промежуточной финансовой отчетности нужно руководствоваться двумя правилами.
Во-первых, не следует раскрывать и отражать в отчетности несущественные данные и статьи.
Во-вторых, промежуточная отчетность должна раскрывать информацию за промежуточный период, которая уместна и необходима для понимания финансового положения и результатов деятельности компании в течение данного промежуточного периода. В последний промежуточный период информация, представленная в отчетности за предыдущие отчетные периоды, может существенно измениться. Но если промежуточный отчет за последний период отдельно не представляется, то в годовой финансовой отчетности необходимо дать соответствующие примечания с характеристикой этих изменений, их причинами, величиной и т.п.
Периодичность промежуточной финансовой отчетности может быть полугодовая и квартальная.
Бухгалтерский баланс представляется по состоянию на конец текущего промежуточного периода, а сравнительный бухгалтерский баланс - по состоянию на конец предшествующего отчетного года.
Отчеты о прибылях и убытках представляются за текущий промежуточный период и нарастающим итогом с начала отчетного года. Сравнительные отчетные показатели - за сопоставимый промежуточный период прошлого года и нарастающим итогом с начала прошлого года до даты окончания сопоставимого промежуточного периода.
Отчет о движении денежных средств и отчет об изменениях собственного капитала - нарастающим итогом с начала отчетного периода по дату окончания текущего промежуточного периода. Сравнительные отчетные данные - за сопоставимый промежуточный период, нарастающим итогом с начала прошлого года.
Заключение
После написания данного реферата мы можем прийти к выводу, что для отечественных компаний является важным ведение бухгалтерского учета по международным стандартам. Для этого специалистам необходимо знать:
Общие принципы (IFRS Frameworks)
Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО / IFRS)
Международные стандарты бухгалтерского учета (МСБУ / IAS)
Интерпретации к стандартам, выпущенные Комитетом по интерпретации международной финансовой отчетности (IFRIC)
Интерпретации к стандартам Постоянного комитета по интерпретации (SIC)
Проекты основных документов
Дискуссионные материалы o Соотношение МСФО и US GAAP К элементам финансовой отчетности по МСФО (МСБУ 1, МСБУ 8, МСБУ 10, МСБУ 18) относятся:
Бухгалтерский баланс (Balance Sheet)
Отчет о прибылях и убытках (Profit&Loss Statement)
Отчет о движении денежных средств (Cash Flow Statement)
Отчет об изменении собственного капитала (Changes of Equity Statement)
Примечания или Пояснительная записка к финансовой отчетности (Disclosures) про Учетную политику (Accounting Policies) Формами представления финансовой отчетности являются:
Баланс -Чистые активы (активы - обязательства) = Капитал -Активы = Капитал + Обязательства
Отчет о прибылях и убытках, - Отчет о движении денежных средств - Отчет об изменении собственного капитала
Список литературы
1. Международные стандарты финансовой отчетности (IFRS)"Сегментная отчетность" (МСФО-8)
2. Международные стандарты финансовой отчетности "Основные средства" (МСФО-16)
3. Международные стандарты бухгалтерского учета "Отчеты о движении денежных средств" (МСБУ-7)
4. Международные стандарты бухгалтерского учета "Представление финансовой отчетности" (МСБУ-1)
5. Международные стандарты бухгалтерского учета "Промежуточная финансовая отчетность" (МСБУ-34)
6. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ № 6/01)
7. Асписов А.А., Бирин А.О., Горбатова Л.В., Макаревич М.Э., Михайленко Н.В., Салтыкова А.А., Середа В.В., Соловьева О.В., Сунгурова П.В. Международные стандарты финансовой отчетности 2006 год. – М.: Изд-во "Волтерс Клувер". – 210с.
8. Зырянова Т.В. Трансформация финансовой отчетности в соответствии с МСФО // Международный бухгалтерский учет. – 2008. - №2 С.32 - 45.
9. Зырянова Т.В. Трансформация финансовой отчетности в соответствии с МСФО // Международный бухгалтерский учет. – 2008. - №3. - С.26 - 34.
10. Зюзина И.В. МСФО: финансовая отчетность // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. – 2005. - №17. – С. 20-23.
11. Пшиченко Д.В. Учет основных средств по МСФО и РСБУ // Международный бухгалтерский учет. – 2007. - №7. - С.21-26.
12. Рожнова О.В. Трансформация финансовой отчетности российских предприятий в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности // Вестник профессиональных бухгалтеров. – 2007. - №2. – С.18-20.
13. Суворов А.В. Учет основных средств в соответствии с российскими положениями по бухгалтерскому учету и МСФО // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. – 2007. - №12. – С.15-17.
14. Трансформация финансовой отчетности в соответствии с МСФО // Международный бухгалтерский учет. - 2008. - №2. - С.32-45.
Зюзина И.В. МСФО: финансовая отчетность // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. – 2005. - №17. – С.20-23.
Трансформация финансовой отчетности в соответствии с МСФО // Международный бухгалтерский учет. - 2008. - №2. - С.32-45.
Трансформация финансовой отчетности в соответствии с МСФО // Международный бухгалтерский учет. - 2008. - №3. - С.26- 34.
Зюзина И.В. МСФО: финансовая отчетность // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. – 2005. - №17. - С.20.
МСФО: финансовая отчетность //Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. – 2005. - №17. - С.23.
Международные стандарты бухгалтерского учета «Представление финансовой отчетности» (МСБУ-1)
Международные стандарты бухгалтерского учета «Отчеты о движении денежных средств» (МСБУ-7)
Суммируя преимущества МСФО, то можно сказать, что для финансовых аналитиков и инвесторов это понятность, сравнимость, прозрачность, надёжность, меньшие издержки по анализу отчётности; для компаний – меньшие издержки по привлечению капитала, одна система учёта, отсутствие необходимости согласовывать финансовую информацию, последовательность внутреннего и внешнего учёта; для аудиторов – единообразные принципа бухучёта, возможность участия в принятии стандартов, тренинги в глобальном масштабе; для национальных разработчиков стандартов – обмен опытом, основа для национальных стандартов, большее доверие к национальным стандартам, конвергенция стандартов; для развивающихся стран – снижение издержек по разработке национальных стандартов, привлечение инвесторов.
В заключение важно отметить, что в случае полного перехода России на МСФО не следует ожидать, будто иностранные инвестиции рекой хлынут в Россию. Однако это будет важным шагом в процессе построения взаимного доверия между Россией и международным сообществом. Увеличение корпоративной прозрачности будет означать, что инвестиции станут менее рискованными для инвесторов, а значит, более дешевыми. Очевидно, что ни один национальный финансовый рынок не сможет нормально развиваться в отрыве от международного. По итогам первых двух лет реформы уже можно говорить об определённых как положительных результатах, так и о проблемах перехода. Тем не менее, реформа будет реально закончена лишь, когда каждый бухгалтер будет профессионально владеть основами МСФО, а руководители компаний – действительно заинтересованы в предоставлении достоверной и объективной информации. Это означает, что более активно должна вестись работа по повышению квалификации бухгалтеров.
В числе других задач реформирования следует отметить необходимость окончательного разделения бухгалтерского учёта на финансовый, управленческий и налоговый, как это принято в международной практике. При этом финансовый анализ будет ориентирован на внешних пользователей (собственников, инвесторов, кредиторов, дебиторов и т.д.), управленческий учёт будет использоваться для систематизации затрат, принятия управленческих решений и планирования, а налоговый учёт – применяться для исчисления налогов.
Следует подчеркнуть, что реформа бухгалтерского учёта должна осуществляться с учётом сложившихся национальных традиций, специфики экономического развития России, а не путём слепого копирования западного опыта. Поэтому на данном этапе реформирования системы бухгалтерского учёта должно стать последовательное сглаживание несоответствий, что будет способствовать более успешному продвижению российских компаний на рынки капитала. При этом, говоря о реформировании необходимо подчеркнуть, что автоматическое, без каких-либо изменений, принятие МСФО невозможно. Ведь, по сути, международные стандарты – это компромисс между ведущими системами учёта в мире. Нельзя отрицать тот факт, что в России уже накоплен большой полезный опыт, сложилась система бухгалтерского учёта. Например, по словам А. Бакаева, руководителя Департамента методологии бухгалтерского учёта и отчётности Минфина России «наш План счетов – один из уникальнейших документов в мировой учётной практике». Поэтому при использовании международных стандартов финансовой отчётности для создания новой национальной системы учёта международный опыт должен быть адаптирован к российской специфике.
Одним из важнейших факторов создания так называемой новой экономики была именно глобализация стандартов, и можно с уверенностью утверждать, что эта тенденция сохранится и в будущем. Нужно рассматривать международные стандартыфинансовой отчётности, прежде всего, как эффективный инструментарий для выхода на международные рынки капитала, как новый комплексный подход в процессе формирования финансовой информации. Это особенно актуально на пороге 21 века, который предъявляет качественно новые требования к компаниям, желающим успешно конкурировать на международных рынках. Организации независимо от размеров и форм собственности придется решать следующую задачу: как остаться жизнеспособной на рынке. Это удастся сделать только в случае предоставления товара или услуги, имеющего дополнительную ценность для потребителя, причем в условиях динамично развивающейся конкуренции. Это подразумевает наличие гибкой организационной структуры, в частности, возможность приспосабливаться к ускоряющимся темпам изменений и циклам деловой активности, а также обрабатывать интенсивные потоки информации, денежных средств и т.п. Успешно функционирующая организация с гибкой структурой следующего столетия должна собирать, анализировать и обрабатывать данные потоки в реальном режиме времени. Переход на МСФО является важным первым шагом любой компании, стремящейся воспользоваться данными ресурсами и возможностями.
Пожалуй, главный вывод по первым итогам реформирования российской системы бухгалтерского учёта – наличие определённых положительных результатов. Весьма болезненный процесс трансформации бухгалтерского учёта в соответствии с требованиями рыночной экономики потребовал, прежде всего, изменения отношения к профессии бухгалтера. Бухгалтер, ранее являвшийся одной из самых незаметных фигур, превращается в незаменимого советника руководителей предприятия, осваивая совершенно новые функции (такие как финансовый менеджмент, налоговое планирование и др.). Чрезвычайно важно, чтобы реформа продолжалась достигнутыми темпами и приобретала законченный характер. Это особенно касается законодательной базы бухгалтерского учёта, где нужно решить одну из самых застарелых болезней регулирования учёта в России – бесконечный поток текущих инструкций, писем, указаний, которые нередко противоречат друг другу. В числе ещё одного из перспективных направлений реформы следует выделить необходимость более широко участия бизнеса в разработке новых стандартов учёта, что может быть достигнуто путём более активного вовлечения в процесс адаптации международных стандартов профессиональных объединений бухгалтеров.
Следует отметить стратегическое решение Европейского союза по переходу на международные стандарты финансовой отчетности, начиная с 2005 г. Значение этого шага трудно переоценить для России, традиционно ориентированной именно на европейские рынки.
Предполагается, что в 21 веке информация станет самым ценным ресурсом. В данном контексте финансовую информацию можно рассматривать как важнейший инструмент принятия хозяйственных решений, т.к. её качества зависит эффективность привлечения инвестиций и в конечном итоге финансовое состояние предприятий. Хочется надеяться, что российские предприятия будут разговаривать на одном языке с международным бизнесом и рассматриваться на внешних рынках в качестве равноправных партнёров, что позволит в полной мере использовать широкие возможности, предлагаемые международными рынками капитала.
Список литературы
- «Использование зарубежного опыта в условиях перехода России на международные стандарты в области учёта и статистики», Сборник научных трудов кафедры учёта, статистики и аудита, п/р Н.Е. Григорчук, МГИМО (У), Москва, 1998;
- Карлин Т.П., Макмин А.Р.,III, «Анализ финансовых отчётов (на основе GAAP)», Москва, «Инфра-М», 1999;
- Качалин В.В., «Финансовый учёт и отчётность в соответствии со стандартами GAAP», Москва, «Дело», 2000;
- Ковалёв В.В., «Введение в финансовый менеджмент», Москва, «Финансы и статистика», 2000;
- Кондраков Н.П., Краснова Л.П., «Принципы бухгалтерского учёта», Москва, «ФБК Пресс», 1997;
- Кондраков Н.П., «Бухгалтерский учет», Москва, «Информационное агентство »ИПБ-БИНФА", 2002;
- Макарьева В.И., «Практические советы по применению ПБУ 1 – ПБУ 16», Москва, «Книги издательства »Налоговый вестник", 2003;
- «Международные стандарты финансовой отчётности», Москва, «Аскери-АССА», 1999;
- Михалкевич А.П., «Бухгалтерский учёт на предприятиях зарубежных стран», Минск, «ООО Митанта», 1998;
- Мюллер Г., Гернон Х., Миик Г., «Учёт: международная перспектива», Москва, «Финансы и статистика», 1999;
- Палий В.Ф., «Комментарии к международным стандартам финансовой отчётности», Москва, «Аскери-АССА», 1999;
- Панков Д.А., «Бухгалтерский учёт и анализ в зарубежных странах», Минск, «Экоперспектива», 1998;
- «Правовые основы бухгалтерского учёта и аудиторской деятельности», Москва, «Юристъ», 1999;
- Пучкова С.И., Новодворский В.Д., «Консолидированная отчётность», Москва, «Инфра-М», 1999;
- Райс Э., «Бухгалтерский учёт и отчётность без проблем», Москва, «Инфра-М», 1997;
- Соловьева О.В., «Зарубежные стандарты учёта и отчётности», Москва, «Аналитика-Пресс», 1998;
- Стаханов А. Ю., «Бухгалтерский баланс – международный и российский стандарты», «Бизнес-информ», Москва, 1999;
- Стуков С.А., Стуков Л.С., «Международная стандартизация и гармонизация учёта и отчётности», Москва, «Бухгалтерский учёт», 1998;
- Терехова В.А., «Международные стандарты бухгалтерского учёта в российской практике», Москва, «Перспектива», 1999;
- Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., «Финансы предприятий», Москва, «Инфра-М», 1999;
- Ануфриев В.Е., «О реформировании российской системы бухгалтерского учёта и отчётности», «Бухгалтерский учёт», №8, 1998;
- Бакаев А.С., «Бухгалтерское сообщество и программа реформирования бухгалтерского учёта», «Бухгалтерский учёт», №8, 1998;
- Бакаев А.С., «Программа реформирования бухгалтерского учёта: проблемы её выполнения», «Бухгалтерский учёт», №8, 1999;
- Бакаев А.С., «Раскрытие информации в бухгалтерской отчётности», «Бухгалтерский учёт», № 7, 2000;
- Бакаев А.С., «Реформа бухгалтерского учета – 5 лет реализации правительственной программы», «Финансовая газета», №28, 2003;
- Безруких П.С., «О переходе российских организаций на международные стандарты финансовой отчетности», «Бухгалтерский учёт», №5, 2001;
- Василевич И.П., Уткин Ф.А., «Вопросы трансформации отчетности в соответствии с МСФО», «Бухгалтерский учёт», №12, 2003;
- Гершун А., «Тенденции в развитии международных стандартов финансовой отчетности», «Финансовая газета. Региональный выпуск», №35, 2003;
- Дружиловская Т.Ю., «Трактовка понятия нематериальных активов в российском и международном стандартах», «Аудиторские ведомости», №2, 2003;
- Кирьянова З.В., Одинушкина Е.В., «Как трансформировать российскую отчётность в соответствии с GAAP», «Бухгалтерский учёт», №3, 1998;
- Ковалёв В.В., «Стандартизация бухгалтерского учёта: международный аспект», «Бухгалтерский учёт», №11, 1997;
- Кожинов В.Я., «Перевод российского бухгалтерского учёта в систему международных стандартов», «Финансовый бизнес», № 1-2, 1999;
- Ложников И.Н., «О переходе российских организаций на международные стандарты финансовой отчетности», «Налоговый вестник», № 12, 2002;
- Макаревич М.Э., «Некоторые вопросы трансформации финансовой отчётности в соответствии с МСФО», «Бухгалтерский учёт», №9, 2000;
- Мизиковский Е.А., Дружиловская Т.Ю., «Сопоставление принципов бухгалтерской отчетности в российских и международных стандартах», «Аудиторские ведомости», №8, 1999;
- Мизиковский Е.А., Дружиловская Т.Ю., «Финансовое положение компаний: различные концепции», «Финансовая газета», №45-47, 2000;
- Мизиковский Е.А., Дружиловская Т.Ю., «Финансовые результаты предприятия: различные концепции», «Финансовая газета», №33-34, 2000;
- Муравьева А., «Переход на международные стандарты финансовой отчетности и проблемы кредитования», «Финансовая газета», №2, 2003;
- Новикова М.В., «Отчёт о движении денежных средств», «Бухгалтерский учёт», №1, 1999;
- «О реформировании бухгалтерского учёта в России», «Бухгалтерский учёт», №5, 1998;
- Палий В.Ф., «Бухгалтерский учёт в России и международные стандарты», «Бухгалтерский учёт», №8, 1997;
- Панина Т.Г., «Подготовка и предоставление информации в финансовой отчётности», «Бухгалтерский учёт», №4, 1998;
- Пучкова С.И., «Инфляция и отчетность», «Бухгалтерский учёт», №8, 2003;
- Радуцкий А.Г., «Применение международных стандартов финансовой отчетности», «Бухгалтерский учёт», №15, 2001;
- «Российский учет и международные стандарты финансовой отчетности», «Бухгалтерский учёт», №3, 2003;
- Салтыкова А.А., Шнейдман Л.З., «Российская и международная финансовая отчетность: существенные различия», «Бухгалтерский учёт», №18, 2001;
- Соловьева О.В., «Концептуальные основы финансовой отчётности», «Бухгалтерский учёт», №7, 1998;
- Соловьева О.В., Старовойтова Е.В., «Как трансформировать российскую бухгалтерскую отчётность?», «Бухгалтерский учёт», №2, 1999;
- Стуков Л.С., «Практические аспекты внедрения МСФО в российскую практику», «Аудиторские ведомости», №5, 2003;
- Стуков Л.С., «Реформирование системы бухгалтерского учета и международные стандарты финансовой отчетности», «Аудиторские ведомости», №3, 2003;
- Федоришин Г.В., «Российские концептуальные принципы бухгалтерского учета в сравнении с международными нормами», «Налоговый вестник», №№8-10, 1999;
- Шнейдман Л.З., «Как пользоваться международными стандартами финансовой отчётности», «Бухгалтерский учёт», №11, 2001;
- Шнейдман Л.З., «На пути к международным стандартам финансовой отчётности», «Бухгалтерский учёт», №1, 1998;
- Шнейдман Л.З., «Соответствие отчетности международным стандартам», «Бухгалтерский учёт», №12, 2001;
- «Accounting Report», бюллетень Международного центра реформы системы бухгалтерского учета (МЦРБУ) за 1998-2003 гг.;
- «Understanding IAS», PricewaterhouseCoopers, 2001;